Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Директор получил доход по дивидентам и зарплату как считать ндф». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
При расчете НДФЛ с дивидендов не применяются стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты, данный порядок подтвержден в п. 3 ст. 210 НК РФ, Письме ФНС от 23.06.2016 № ОА-3-17/2829@). Даже если дивиденды выплачиваются несколько раз в течение года, налог рассчитывается по каждой выплате отдельно, то есть не нарастающим итогом (п. 3 ст. 214 НК РФ, Письмо Минфина от 12.04.2016 № 03-04-06/20834).
Порядок расчета налога с дивидендов зависит от того, получает ли ваша компания дивиденды от других организаций.
Ситуация 1. Ваша компания не получает дивидендов
НДФЛ с дивидендов. Примеры исчисления и отражение в отчетности
Организации, которые выплачивают дивиденды физлицам, должны представить на них справки 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Сумму выплаченных дивидендов надо отразить в разд. 3 справки с указанием ставки налога — 13%. Сумма дивидендов указывается полностью, без уменьшения на сумму удержанного налога. Код дохода для дивидендов — «1010».
Если при расчете НДФЛ вы учитывали дивиденды, полученные от других организаций, в той же строке разд. 3, где вы указали сумму дивидендов, укажите сумму вычета с кодом «601». Если вычет не предоставлялся, то в графе «Сумма вычета» поставьте «0» (разд. I Порядка заполнения формы 2-НДФЛ).
Указывать вычет по НДФЛ с дивидендов в разд. 4 не надо (разд. VI Порядка заполнения формы 2-НДФЛ).
Если помимо дивидендов вы выплачивали участнику другие доходы, облагаемые по ставке 13%, в т.ч. зарплату, укажите дивиденды вместе с другими доходами. Заполнять по дивидендам отдельные разд. 3 и 5 не надо (разд. I Порядка заполнения формы 2-НДФЛ, Письмо ФНС от 15.03.2016 № БС-4-11/4272@).
Дивиденды нужно отразить в 6-НДФЛ за период, в котором они выплачены (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Начисленные, но не выплаченные дивиденды в 6-НДФЛ не отражаются.
В разд. 1 укажите:
- в строках 020 и 025 — всю сумму дивидендов, выплаченных в отчетном периоде, вместе с НДФЛ;
- в строке 030 — вычет с дивидендов, если он применялся;
- в строках 040, 045 и 070 — НДФЛ с дивидендов.
В разд. 2 в отдельном блоке строк 100 — 140 покажите все дивиденды, выплаченные в один день, указав:
- в строках 100 и 110 — дату выплаты;
- в строке 120 — следующий рабочий день после выплаты;
- в строках 130 и 140 — дивиденды вместе с НДФЛ и удержанный налог.
Особенность. Дивиденды, выплаченные в последний рабочий день отчетного периода, в разд. 2 не показывайте. Отразите их в разд. 2 за следующий квартал (Письма ФНС от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@, от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@).
Как и ранее, фактическую выплату дивидендов в 2021 году осуществляют с удержанием налога. Их применяют независимо от года, за который происходит начисление, к платежам, произведенным в 2021 году:
- НДФЛ у физлиц — 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) для граждан РФ и 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ) для нерезидентов, а также при превышении порога в 5 000 000 руб.выплаченных дивидендов в отчетном году;
- налога на прибыль у юрлиц — 13% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) для российских фирм и 15% (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ) для иностранных юрлиц.
При расчёте налога с дивидендов налоговый агент будет учитывать только прибыль по акциям. Соответственно, если она будет меньше 5 миллионов ₽, то и НДФЛ будет считаться по ставке 13%, вне зависимости от размера других доходов, выплачиваемых налоговым агентом, поясняет Татьяна Миняева.
Далее налоговая рассчитает совокупный доход налогоплательщика на основании данных о выплатах от всех налоговых агентов и определит общую сумму налога. Эту цифру сравнит с суммой уже уплаченных налогов налоговым агентом и по декларации. Если общая сумма налога будет выше, налогоплательщик получит уведомление, где будет указано, сколько нужно доплатить, отмечает эксперт. Перечислить деньги необходимо до 1 декабря.
Ставка в 15% применяется в отношении любых других доходов, по сумме превысивших 5 миллионов ₽. То есть складывайте все свои поступления — зарплату, доход от сдачи в аренду жилья, выигрыш в лотерею. Если общая сумма больше 5 миллионов, считайте разницу. С неё и нужно будет заплатить в бюджет 15%.
Не будут учитываться в общей сумме доходов только:
- доходы от продажи имущества, кроме ценных бумаг;
- подарки в виде имущества;
- страховые выплаты по договорам страхования и пенсионного обеспечения.
Расчет суммы НДФЛ, подлежащего удержанию налоговым агентом при выплате дивидендов физическому лицу – резиденту РФ, производится в отношении каждой подобной выплаты с применением ставки 13 % (15 %) (п. 1 ст. 224 НК РФ) с учетом особенностей, установленных ст. 275 НК РФ (п. 2 ст. 270 НК РФ).
Обратите внимание, с 2021 года применяется прогрессивная ставка налогообложения НДФЛ, которая предусматривает следующие ставки:
— 13 % – с суммы доходов в пределах 5 млн рублей за налоговый период (год),
— 15 % – с суммы доходов, превышающих 5 млн рублей за налоговый период (год).
В целях применения прогрессивной ставки налогообложения налоговым агентам придется отдельно учитывать налоговые базы по разным видам доходов – заработная плата, дивиденды и проч., даже если сумма всех доходов превысит с начала года 5 млн руб. (п. 3 ст. 214 НК РФ). По окончании года налоговая служба самостоятельно суммирует все доходы налогоплательщика, которые могут облагаться по прогрессивной ставке НДФЛ, и, если они будут более 5 млн руб., пересчитает налог и сформирует налоговое уведомление (п. 6 ст. 228 НК РФ).
Налоговые вычеты, установленные ст. 218-221 НК РФ (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные) в отношении дивидендов не применяются (письмо ФНС от 23.06.2016 № ОА-3-17/2829@).
Порядок выплаты дивидендов учредителям в ООО в 2021 году
АО «Альфа» является единственным учредителем ООО «Бета», от которого в декабре текущего года им были получены дивиденды в размере 105 000 руб.
В сентябре текущего года АО «Альфа» начисляло и выплачивало промежуточные дивиденды своим акционерам в общей сумме 379 500 руб. При этом 82 500 руб. выплачены через депозитарии, а 297 000 руб. АО «Альфа» выплатило самостоятельно:
— 165 000 рублей в пользу юридического лица – ООО «Гамма»;
— 132 000 рублей в пользу физических лиц (резидентов РФ). Рассчитаем сумму НДФЛ с дивидендов физлиц после проведения зачета в сумме уплаченного с полученных дивидендов налога на прибыль.
Итак, в общем случае НДФЛ будет равен 132 000 х 13 % = 17 160. Применяя формулу, указанную выше, сравним, что меньше: сумма доходов (132 000) или К х Д2.
К = 132 000/379 500 х 100 % = 34,783 %, Д2 = 105 000.
К х Д2 = 34,783 % х 105 000 = 36 522
132 000 > 36 522
Вычет = 36 522 х 13 % = 4 748
НДФЛ к уплате с дивидендов = 17 160 – 4 748 = 12 412
На порядок исчисления и уплаты НДФЛ влияет организационно-правовая форма налогового агента:
— АО, само выплачивающее дивиденды (не через депозитарий), признается налоговым агентом, исчисляющим и уплачивающим НДФЛ в соответствии со ст. 226.1 НК РФ. Срок, в течение которого должна быть перечислена сумма исчисленного и удержанного с дивидендов НДФЛ, для АО – не позднее одного месяца с даты выплаты акционеру дохода (пп. 3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ; письмо Минфина от 31.10.2018 № 03-04-06/78283);
— ООО – исчисление и уплату НДФЛ производит в соответствии со ст. 226 НК РФ. Срок уплаты НДФЛ – не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дивидендов (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, п. 3, п. 4, п. 6 ст. 226 НК РФ).
-
Бухгалтерский бизнес: а нужна ли сдельная оплата труда для бухгалтеров?
1,7 тыс. 1
У работника сумма годового дохода по зарплате равна 3 мл. рублей и есть дивиденды на сумму 2,5 млн. рублей. В этом случае НДФЛ считается отдельно, по 13%. Суммарно доходы превысили 5 млн. рублей, тем ни менее повышенная ставка не применяется, т.к. это разные налоговые базы.
При исчислении НЛФЛ дивиденды на налоговые вычеты не уменьшайте (п. 4 ст. 210 НК РФ).
В соответствии с пунктом 3.1 статьи 214 Налогового кодекса, введенном с 1 января 2021 года, налог на прибыль с дивидендов, полученных российской организацией, рассчитывается с доходов налогоплательщика-резидента РФ от долевого участия в данной российской организации. Зачет осуществляется пропорционально доле этого участия.
Сумма налога на прибыль, уменьшаемую НДФЛ, определяется по специальной формуле.
Расчет налога, если дивиденды выплачиваются физлицу – резиденту РФ
Чистая прибыль — это прибыль, которая осталась после уплаты всех налогов. Считается она следующим образом:
Из совокупных доходов предприятия вычитаются все понесенные расходы. Так получается финансовый результат, то есть прибыль до налогообложения, которая является базой для исчисления налога.
После уплаты налога остается очищенная сумма, которая находится в распоряжении компании, — чистая прибыль. Компания имеет право по своему усмотрению распоряжаться этой суммой. То есть может либо пустить ее на развитие бизнеса, либо выплатить дивиденды.
По бухгалтерскому и налоговому законодательству, компания в лице бухгалтерии и главного бухгалтера, должна внести изменения и исправить показатели бухгалтерской отчетности так, чтобы показатель чистой прибыли соответствовал действительности.
— Если в результате ошибок и нарушений показатель чистой прибыли был занижен, то, после внесения изменений в бухгалтерский баланс и отчетность, должна появиться дополнительная чистая прибыль, которая тоже распределяется между учредителями по их решению.
— Если в результате ошибок и нарушений размер чистой прибыли был завышен и на основании неправильной информации уже были выплачены дивиденды, то после исправления ошибок показатель чистой прибыли будет немного занижен. В результате возникнет ситуация, когда первоначально учредители распределили себе больше чистой прибыли. В этом нет ничего страшного, потому что по истечении определенного периода размер чистой прибыли будет меньше, и участники распределят прибыль в меньшем объеме.
Если в бухгалтерском учете были совершены, а затем исправлены ошибки, то учредители, участники всё равно получат причитающиеся суммы дивидендов. Но процесс может растянуться во времени.
— Классический вариант — выплата в денежной форме, наличной или безналичной. Если для собственников, акционеров и участников этот момент является важным, то не будет лишним указать в протоколе общего собрания, в какой форме и каким образом будут выплачиваться дивиденды.
Для собственников, которые привыкли получать дивиденды наличными из кассы, есть тонкости и ограничения. Нашим законодательством, документами ЦБ, которые регламентируют кассовые операции, не допускается выплата дивидендов за счет наличной выручки, поступившей в кассу предприятия. Вывод может осуществляться только за счет денежных средств, которые были специально получены из банка или за счет других сумм, которые были возвращены в кассу компании разными способами.
— Выплата не в денежном формате, а в виде имущества, принадлежащего компании (в виде основных средств, материалов, готовой продукции, дебиторской задолженности, ценных бумаг, права требования). То есть любых активов, которые есть на балансе предприятия и зафиксированы в бухгалтерской отчетности, утвержденной участниками.
Первое, что должен сделать главный бухгалтер — отразить задолженность компании по выплате дивидендов перед своими акционерами, участниками или собственниками. Суммы нужно посчитать и начислить по каждому участника. Проводка зависит от ситуации:
- участник трудоустроен в компании — Дт 84 Кт 70;
- участник не работает в организации или является юрлицом — Дт 84 Кт 75.
Проводка отражает начисление дивидендов на основании решения общего собрания. Без бумажного варианта протокола общего собрания, на котором закреплено решение о распределении дивидендов, эту проводку делать нельзя. Выплата дивидендов по результатам работы за год — событие после отчетной даты. Поэтому его следует раскрывать в пояснительной записке, а сами проводки составлять уже в периоде выплаты.
После появления проводки в бухгалтерском балансе предприятия возникает кредиторская задолженность в пассиве перед участниками по выплате дивидендов. Оборот по дебету 84 счета уменьшает чистую нераспределенную прибыль, которая фиксируется в 3 разделе «Баланс». Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль, экономический смысл и правовая природа этой операции полностью соответствует действительности и не противоречит законодательству.
Дивиденды vs премия: что выгодней по налогам?
Если сотрудники компании одновременно являются ее учредителями, то часть дохода им можно выплачивать в виде дивидендов. С выданной суммы нужно будет удержать только подоходный налог, взносы в ПФР, ФСС и ФОМС платить не придется.
Уменьшить налог на прибыль за счет дивидендов нельзя. Так как в соответствии с НК РФ дивиденды не признаются в качестве расходов при расчете налога на прибыль.
Если физическое лицо-получатель дивидендов является российским резидентом, то применяется ставка 13 %. Но если налоговая база по доходам от долевого участия за налоговый период превысит 5 млн. руб., то с суммы превышения налог нужно платить по ставке 15 %.
На практике бухгалтер, который выплачивает дивиденды резиденту может и не знать, что его доход перевалил за 5 млн. рублей. Например, участник или акционер получает доход в нескольких компаниях или помимо дивидендов ему выплачивается заработная плата. Должен ли бухгалтер считать совокупный доход или расчет вести отдельно по каждой компании, которая выплачивает дивиденды?
При расчете налога к удержанию бухгалтер должен учитывать те доходы, которые сам выплатил. Контролировать, какие доходы физлицо получает у других налоговых агентов, не нужно.
Такой порядок будет действовать до 2022 года включительно.
ПРИМЕР № 1
Директор-учредитель компании получил зарплату за 2021 год в размере 3 млн. рублей. Решением ООО ему были выплачены дивиденды за 2020 год в размере 12 млн. рублей. Итого совокупный доход директора за 2021 год составил 15 млн. рублей. По какой ставке бухгалтер должен рассчитать НДФЛ?
В части заработной платы бухгалтер применит ставку НДФЛ в размере 13 %, т. к. совокупный доход директора не превысил 5 млн. рублей.
Сумма налога, которую работодатель, как налоговый агент удержит с заработной платы, составит:
3 млн. рублей х 13 % = 390 тысяч рублей.
Сумма налога, которую работодатель, как налоговый агент удержит с выплаченных дивидендов, составит:
(5 млн. рублей х 13 %) (15 млн. рублей — 5 млн. рублей) х 15 % = 2,15 млн рублей.
То есть всего бухгалтер удержит НДФЛ в сумме: 2,15 млн. рублей 0,39 млн. рублей = 2,54 млн. рублей.
Однако совокупный доход директора превысил 5 млн. рублей, а поэтому сумма превышения должна облагаться уже по ставке 15 %.
В таких случаях налоговики по итогам 2021 года сами пересчитают НДФЛ и выставят директору уведомление на доплату НДФЛ.
Сумма НДФЛ, которую должен всего заплатить директор составит:
(5 млн. рублей х 13 %) (3 млн рублей 15 млн рублей — 5 млн рублей) х 15 % = 2,60 млн. рублей.
А бухгалтер удержал с директора НДФЛ в размере — 2,54 млн. рублей.
Следовательно, налоговики направят ему уведомление на доплату НДФЛ в размере: 2,60 млн. рублей — 2,54 млн. рублей = 0,06 млн. рублей или 60 тысяч рублей.
Уповать на то, что налоговики «забудут» доначислить НДФЛ, не стоит. Ведь по итогам года у налоговиков в базе есть вся информация о суммах начисленного дохода и удержанного налоговым агентом налога.
Такой порядок действует до 2022 включительно года.
Начиная с 2023 года порядок расчета НДФЛ изменится.
В 2023 году налоговые агенты будут исчислять НДФЛ с совокупности всех выплачиваемых доходов.
То есть бухгалтер должен рассчитать НДФЛ по формуле: (5 млн. рублей х 13 %) (3 млн. рублей 15 млн. рублей — 5 млн. рублей) х 15 % = 2,60 млн. рублей.
Налоговики могут довыставить уведомление на уплату НДФЛ. Например, если директор является учредителем нескольких компаний и ему выплачиваются дивиденды.