Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налог на прибыль проценты 2021». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Формула расчёта налога стандартная: Налоговая база * Налоговая ставка.
А вот базу по налогу на прибыль определить непросто. Алгоритм такой:
- рассчитывается прибыль либо убыток от реализации;
- рассчитывается прибыль или убыток от внереализационных операций;
- итоговая база по налогу: прибыль (убыток) от реализации + прибыль (убыток) от внереализационных операций — убытки прошлых лет, которые можно перенести на текущий период.
Если прошлые периоды закончены в минус, убытки можно полностью или частично вычесть из налоговой базы.
Основная задача при исчислении налога на прибыль заключается в правильном определении доходов и расходов.
Налог на прибыль – 2021: доходы, расходы, ставки, отчетность
Доходы для этой цели делятся на две группы: от реализации и внереализационные. Доходы от реализации организация получает следующим образом (статья 249 НК РФ):
- от продажи своих товаров, работ, услуг, имущественных прав;
- перепродавая ранее приобретенные товары.
Все прочие доходы считаются внереализационными. Это, например, доходы от долевого участия в других компаниях, от сдачи имущества в аренду, проценты по вкладам и другие.
Налогом облагается не вся прибыль — список исключений приводится в статье 251 НК РФ. Он исчерпывающий, то есть, если какого-то вида доходов в этой статье нет, значит, он облагается. Необлагаемых доходов довольно много, вот лишь некоторые:
- предоплата;
- имущество, которое получено в виде залога или задатка;
- кредитные и заёмные средства;
- всё, что передано в виде вклада в уставный или складочный капитал.
Важное значение для расчёта налога имеют даты, на которые признаются доходы и расходы. От этого зависит, может ли налогоплательщик учесть их в периоде, за который исчисляется налог на прибыль организаций. Существует два метода определения момента признания доходов и расходов:
- Метод начисления. Доходы / расходы принимаются в том периоде, в котором они имели место. При этом неважно, когда фактически средства за них поступили или были на них потрачены.
- Кассовый метод. Доходы / расходы признаются на день их фактического поступления или списания.
По умолчанию применяется метод начисления. В этом случае прямые и косвенные расходы учитываются при исчислении налога на прибыль по-разному:
- прямые расходы делятся между стоимостью незавершённого производства и продукции, которая изготовлена. Уменьшать налоговую базу за счёт прямых расходов можно только по мере того, как готовая продукция будет реализована;
- косвенные расходы текущего периода списываются полностью, без какого-либо распределения.
При кассовом методе такого деления нет. Но применять его можно лишь организациям, у которых в среднем за четыре предыдущих квартала сумма выручки от реализации не превысила 1 млн рублей за каждый квартал.
Основная, но не единственная, ставка налога на прибыль — 20%. Она распределяется между бюджетами двух уровней. Налог на прибыль 2021 года делится так: 3% — в федеральный, 17% — в региональный бюджеты. После 2024 года распределение изменится. Ниже представлена подробная таблица ставок.
|
К чему применяется / когда действует ставка |
Размер ставки |
|---|---|
|
Основная ставка (действует, если не оговорено иное) |
20%, которые делятся таким образом:
По решению властей субъекта для отдельных организаций ставка может быть понижена до 12,5% (после 2024 года — до 13,5%) |
|
Прибыль по некоторым ценным бумагам российских компаний |
30% |
|
Прибыль от добычи углеводородов на новом морском месторождении |
20% полностью в федеральный бюджет |
|
Некоторые доходы иностранных организаций |
|
|
Доходы от государственных, муниципальных и иных ценных бумаг |
15% (по некоторым муниципальным бумагам 9%) |
|
Дивиденды иностранной компании по российским акциям или от участия в компании из РФ |
|
|
Дивиденды российской организации |
13% |
|
Доходы по депозитарным распискам |
|
|
Отдельные доходы от аренды иностранных организаций |
10% |
|
Доходы сельхозпроизводителей, организаций медицинской, образовательной сфер, соцобслуживания и другое. Полный список — в статье 284 НК РФ |
0% |
Налоговым периодом по данному платежу является календарный год. Организации должны исчислять и уплачивать авансы по налогу на прибыль ежемесячно или раз в квартал.
Платить аванс по налогу на прибыль раз в квартал вправе налогоплательщики, у которых за предыдущие четыре отчётных периода доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей за квартал. Платежи производятся не позднее 28 числа месяца, следующего за окончанием квартала. Если этот день попадает на выходной, то срок переносится. Для юридических лиц, попадающих под условия поквартальной уплаты, расчёт производится так:
- по окончании I квартала исчисляется и уплачивается авансовый платеж — до 28 апреля;
- по окончании 6 месяцев исчисляется аванс за полугодие, из полученной суммы вычитается то, что было уплачено по итогам первого квартала — до 28 июля.
По окончании 9 месяцев расчёт производится аналогично.
Например, за I квартал компания заработала 100 000 рублей, а за II — 140 000 рублей. Рассчитаем авансовые платежи:
- аванс за I квартал: 100 000 * 20% = 20 000 рублей;
- база за полугодие: 100 000 + 140 000 = 240 000 рублей;
- авансовый платёж за полугодие: 240 000 * 20% = 48 000 рублей;
- налогоплательщик должен заплатить до 28 июля: 48 000 — 20 000 = 28 000 рублей.
Для юридических лиц, которые не имеют права на поквартальную уплату, доступны 2 варианта расчёта ежемесячных платежей:
- исходя из прибыли за прошлый квартал с доплатой по итогам периода;
- исходя из фактической прибыли.
По умолчанию будет применяться первый способ. Чтобы исчислять авансовые платежи, исходя из фактической прибыли, нужно не позднее конца года подать в ИФНС уведомление в свободной форме.
Суть первого способа в следующем. В текущем квартале нужно уплатить столько аванса, сколько было начислено за предыдущий. Эта сумма делится на три части и уплачивается в каждом месяце квартала. Когда он закончится, следует рассчитать сумму налога, исходя из того, сколько было получено прибыли, и произвести доплату.
Приведём пример. Пусть начисление налога за IV квартал прошлого года составило 30 000 рублей. В январе, феврале и марте текущего года компания должна была уплатить по 10 000 рублей. При этом за I квартал она заработала 160 000 рублей. Налог к уплате составляет 160 000 х 20% = 32 000 рублей. Однако 30 000 из них уже уплачено, поэтому нужно доплатить только 2 000 рублей.
При способе уплаты, исходя из фактической прибыли, сумма аванса рассчитывается по окончании каждого месяца нарастающим итогом с начала года. То есть в феврале считается и платится налог за январь, в марте — за январь + февраль с учётом уплаченного ранее и так далее.
Например, налогооблагаемый доход организации составил:
- за январь — 90 000 рублей;
- за февраль — 150 000 рублей;
- за март — 120 000 рублей.
По итогам каждого месяца следует уплатить:
- в феврале за январь: 90 000 * 20% = 18 000 рублей;
- в марте за январь и февраль: (90 000 + 150 000) * 20% — 18 000 = 30 000 рублей;
- в апреле — за январь, февраль и март: (90 000 + 150 000 + 120 000) * 20% — (18 000 + 30 000) = 24 000 рублей.
Все, кто платит налог на прибыль организаций, подают в ИФНС декларацию. Периодичность подачи внутри отчётного года зависит от того, как производятся авансовые платежи:
- если ежемесячно, исходя из фактической прибыли, декларации нужно подавать до 28 числа следующего месяца (12 деклараций в год);
- если поквартально либо раз в месяц, но по данным за прошлый период, декларации нужно подавать по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев. Последний день представления — 28 числа месяца, следующего за окончанием квартала.
Годовую декларацию все должны подать до 28 марта года, следующего за отчётным. Уплата налога на прибыль, исчисленного по итогам года, производится также до этой даты. То есть налог на прибыль 2021 года нужно будет уплатить не позднее 28 марта 2022 года.
Величина налога на прибыль определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. А сколько процентов составляет ставка, и какие вообще применяются ставки при расчете этого налога?
О ставках по налогу на прибыль в 2019 году расскажем в нашем материале.
Основная ставка налога на прибыль с 01.01.2019 не изменилась и составляет 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ). Напомним, что распределение прибыли на федеральную и региональную части на 2017-2024 годы следующее:
- 3% налога зачисляются в федеральный бюджет;
- 17% налога зачисляются в бюджет субъекта РФ.
Напомним, что до 01.01.2017 распределение между бюджетами было 2% и 18% соответственно.
Для отдельных категорий организаций ставка налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет, законами субъектов РФ может быть снижена. Так, например, региональная ставка налога на прибыль в 2018-2020 гг. в Москве для организаций, имеющих статус производителя автотранспортных средств, составляет 12,5% (п.1 ст.1 Закона г. Москвы от 17.05.2018 № 12).
| Величина ставки | Кем применяется |
|---|
В таблице приведены лишь некоторые налоговые ставки по налогу на прибыль. Подробнее информацию о применяемых «прибыльных» ставках можно найти в ст. 284 НК РФ.
Налог на прибыль. Изменения на 2021 год
Прибыль организации учитывается не в чистом виде, а за вычетом расходов.
Из чего складывается доход? Например, завод AO «Электрогенератор» специализируется на производстве двигателей. Так вот прибыль, полученная с продажи этих самых двигателей — основной доход организации (статья 249 НК РФ). Помимо реализации продукции у завода есть еще внереализационные источники дохода (статья 250 НК РФ). Например, проценты по вкладам и ценным бумагам, прибыль с аренды недвижимости. Также отметим, что бухгалтер, подводя итоги, доходы учитывает без НДС.
Из чего складывается расход? Для того чтобы изготовить двигатели заводу АО «Электрогенератор» нужно закупить материалы и выплатить зарплату сотрудникам. То есть расход складывается из затрат на производство и изготовление товара (статья 252 НК РФ). Но помимо трат по основному виду деятельности есть и другие — внереализационные. Например, выпуск ценных бумаг (статья 265 НК РФ).
Бухгалтеру следует уделять особое внимание расходам компании. Все траты компании должны подтверждаться накладными или документами.
Стоит отметить, что согласно статье 251 НК РФ не все доходы облагаются налогом. Список исключений большой. К ним относятся погашение кредитов, дивиденды и т.д.
На практике не всегда совпадают даты поступления средств или оплаты счетов с датой, указанной в документе. Закон установил правила учета для бухгалтеров. Организация вправе выбирать самостоятельно, каким методом учета пользоваться.
Первый способ — метод начисления (ст. 272 НК РФ). Смысл его в том, что бухгалтер должен внести в отчет доходы/расходы согласно документам, а не фактическому поступлению средств. Например, по договору покупатель должен оплатить счет 1 мая, но банк заморозил деньги, и средства поступили 15 июля. Этот доход войдет в майский отчет, а не июльский.
Второй способ — кассовый метод (ст. 273 НК РФ). Заключается в обратном. Доходы и расходы вносят в отчет согласно поступлению средств по факту. В той же истории про задержку платежа покупателем бухгалтер при кассовом методе учета внес бы доход в отчет в июле. Данным методом не могут пользоваться банки (п. 1 ст. 273 НК РФ) и компании с прибылью свыше 4 млн. рублей.
Из доходов за минусом расходов складывается налоговая база, с которой уплачивается налог (статья 274 НК РФ). Не все доходы облагаются по единой ставке, иногда процент налога меняется, в таком случае бухгалтер делает отдельный расчет. Если расход организации превышает доход, тогда налог платить не нужно (пункт 8 ст. 274 НК РФ).
Налог на прибыль уплачивают раз в год по итогу календарного года (с 1 января по 31 декабря). В течение года организация должна вносить авансовые платежи. Налог на прибыль за год уменьшают на сумму авансовых платежей (п. 1 ст. 287 НК РФ).
Способы перечисления аванса:
- Ежеквартальные. Отчетными периодами являются первый квартал, шесть месяцев и девять месяцев. Аванс вносят не только по итогу отчетного периода, но и ежемесячно (ст. 285, ст. 286 НК РФ). Ежемесячные платежи нужно перевести до 28 числа текущего месяца. Данный способ оплаты налога универсален и подходит для всех. По итогу первого квартала подводят итог и уплачивают налог (до 28 апреля). Спустя шесть месяцев с начала календарного года вновь подводят итог и переводят аванс (до 28 июля), из которого вычитают сумму аванса, уплаченного в первом квартале. Через девять месяцев переводят аванс по итогу за вычетом уже переведенных средств (до 28 октября). В конце отчетного периода бухгалтер подводит итоги и сравнивает сумму ежемесячных платежей с суммой аванса за отчетный период. Если образовалась переплата, тогда эту сумму учитывают в следующем отчетном периоде. Если появился долг, то потребуется внести доплату.
Процентная ставка по налогу на прибыль — 20 процентов (п. 1 ст. 284 НК РФ). Из них 3 процентов отходит в федеральный бюджет, а 17 процентов в региональный.
Льготные ставки. Законом предусмотрен пониженный процент по ставке по налогу для некоторых организаций. Например, для резидентов особых экономических зон и свободных экономических зон (п. 1, п. 1.7 ст. 284 НК РФ). Также для участников региональных инвестиционных проектов (п. 3 ст. 284.1 НК РФ). Но есть ограничение по сроку — правом на сниженный процент можно воспользоваться до 1 января 2023 года.
Для отдельных организаций предусмотрены особые ставки по налогу. Такие как:
- 0 процентов для образовательных или медицинских организаций:
- 2 процента для резидентов особых экономических зон:
- 9 процентов от доходов по ценным бумагам;
- 10 процентов с доходов от международных перевозок;
- 13 процентов с дивидендов;
- 15 процентов от доходов по ценным бумагам государства;
- 30 процентов по ценным бумагам российских организаций для иностранных компаний.
2020 год был годом множества драматических событий; как обычно, изменения в налоговом законодательстве. В этой статье рассматриваются наиболее важные изменения, влияющие на налогообложение физических лиц, и определяются основные моменты, которые следует учитывать при планировании вашей будущей деятельности. Это включает:
1. Индивидуальный подход: 1 февраля ФНС России создала новую инспекцию по работе с налогоплательщиками с годовым доходом более 500 млн рублей.
2. Повышенные ставки: с 1 января была введена повышенная ставка НДФЛ в отношении годового дохода физических лиц, превышающего 5 млн рублей (с 13% до 15%).
3. Подоходный налог с населения по процентам по вкладам: с 1 января доходы от вкладов, превышающие необлагаемую налогом сумму процентов, стали облагаться НДФЛ. Сумма, не подлежащая налогообложению, рассчитывается как 1 млн руб., Умноженный на ключевую ставку Банка России на 1 января (в 2021 г. сумма необлагаемых налогом процентов составит 42 500 руб.). Впервые вкладчики за 2021 год должны будут уплатить этот налог только в 2022 году.
4. Фиксированная ставка для контролируемых иностранных компаний: появилась новая возможность применять фиксированную ставку подоходного налога с физических лиц к прибыли контролируемой иностранной компании (CFC). Мы рассмотрим основные положения и оценим перспективы применения этого режима.
5. Отмена налоговых льгот по начисленным процентам: с 2021 года начисленные проценты по всем облигациям подлежат обложению НДФЛ по ставке 13 процентов для налоговых резидентов Российской Федерации. Все предыдущие стимулы для держателей облигаций отменены, но есть альтернативные варианты.
6. Новые возможности для продажи акций иностранных компаний: льготы, позволяющие освобождать от налогообложения прибыль от продажи акций, могут применяться к акциям иностранных компаний.
Как рассчитать налог на прибыль организаций
ФНС России объявила, что с 1 февраля 2021 года в структуре налоговых органов создается новая специализированная налоговая инспекция по крупным налогоплательщикам-физическим лицам (Межрегиональная инспекция ФНС России по крупным налогоплательщикам №10).
Инспекция предназначена для администрирования налогоплательщиков-физических лиц с крупными доходами (более 500 млн руб.) С учетом таких дополнительных критериев, как КИК, зарубежные операции, счета за рубежом и налогооблагаемые инвестиционные операции.
Необходимость новой инспекции в Федеральной налоговой службе оправдана тем, что администрирование лиц с большим доходом требует особой компетенции из-за сложности финансовых операций и применения международных налоговых соглашений.
В то же время ожидается, что специализированная инспекция будет лучше анализировать налоговые обязательства таких лиц, а также обеспечивать лучшее соблюдение требований налогового законодательства.
Остается неясным, какие критерии следует использовать для включения конкретных лиц в эту инспекцию и зависит ли такое назначение от воли налогоплательщиков или требует от них дополнительных действий. Будем надеяться, что данная инициатива позволит налогоплательщикам рассчитывать, что налоговые органы будут более грамотно разбираться в специфике операций и поможет упростить процесс взаимодействия с налоговыми органами, а не наоборот.
21 июня 2020 в своём послании президент России Владимир Путин предложил изменить подоходный налог, который раньше для всех был единым — 13% на 15% для богатых людей, то есть для тех, чей годовой доход более 5000000 рублей. Это предложение было превращено в законопроект и уже подписан и принят.
Что это значит теперь? Это значит, что если ваш доход более 416 000 в месяц, то для вас налоговая ставка составляет 15%. Эти деньги от обеспеченных людей власти планируют тратить на дорогостоящее лечение тяжелобольных детей. Данный новый налог на НДФЛ увеличит поступление в казну на 64 миллиарда рублей больше, чем раньше.
Законодатели ввели с 1 января 2021 года повышенную ставку НДФЛ в отношении годового дохода физических лиц в размере более 5 млн рублей (с 13% до 15%).
Эта процедура должна применяться к так называемой «основной налоговой базе», которая включает широкий диапазон доходов (например, индивидуальная заработная плата, дивиденды, начисленные проценты по облигациям, иностранный доход, доход от ценных бумаг — в том числе от их продажи — доход. от хозяйственной деятельности и т. д.), за исключением доходов, относимых на отдельную налоговую базу.
Ставка налога остается неизменной для доходов физических лиц (налоговых резидентов РФ) от продажи их имущества или долей в нем, для доходов, полученных в дар, для налогооблагаемых доходов, полученных физическими лицами в виде страховых или пенсионных выплат, а также для доход, для которого предусмотрена другая ставка (например, 35% или 9%).
Чтобы применить 15-процентную ставку к соответствующему доходу, необходимо рассчитать «совокупную налоговую базу» для определения того, был ли превышен порог в 5 миллионов рублей. Если, например, годовой доход составляет 6 миллионов рублей, то НДФЛ будет взиматься по 13-процентной ставке с 5 миллионов рублей (650 000 рублей) и по 15-процентной ставке с оставшегося миллиона (150 000 рублей).
С 1 января доходы от депозитов в банках на территории Российской Федерации стали облагаться НДФЛ по ставке 13 процентов, независимо от резидентства (вместо 35 процентов для резидентов и 30 процентов для нерезидентов). . Однако налоговая база рассчитывается иначе.
Налогооблагаемый доход будет определяться как разница между суммой дохода в виде процентов, полученных налогоплательщиком в течение налогового периода по всем российским депозитам (остаткам на счетах), и порогом, рассчитанным как 1 млн руб., Умноженным на ключевую процентную ставку ЦБ РФ действует на первый день налогового периода.
Следовательно, он будет рассчитываться следующим образом:
• начисление и суммирование всех процентов по вкладам (совокупный процентный доход);
• (совокупный процентный доход) минус (1 млн руб. × ключевая ставка ЦБ); а также
• умножение результата на 0,13.
Теоретически с учетом эффективной ключевой ставки 4,25% (по состоянию на декабрь 2020 г.) любой процентный доход (в том числе в разных банках), превышающий 42 500 рублей, будет облагаться налогом по ставке 13%.
Однако такие изменения не распространяются на рублевые депозиты с годовой процентной ставкой 1 процент и менее или на счета эскроу.
До изменений существовало общее правило, согласно которому налогообложению подлежали только проценты, превышающие размер процентов по ключевой ставке ЦБ РФ на 5 процентов.
Несмотря на то, что такие изменения вступят в силу с 2021 года, налогообложение по новым правилам будет происходить только в 2022 году.
Согласно новым правилам, банки обязаны уведомлять налоговый орган по месту регистрации о процентах, выплаченных физическим лицам в течение отчетного периода, не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным периодом, то есть начиная с 2022 года.
Вся информация, полученная налоговым органом, будет обобщена для расчета налога и отправки соответствующего уведомления налогоплательщику. Указанный налог должен быть уплачен физическим лицом до 1 декабря года, следующего за годом получения дохода в виде процентов.
Новый режим предусматривает, что совокупная сумма прибыли КИК установлена на уровне 38,4 млн рублей на 2020 год и 34 млн рублей на последующие налоговые периоды. Таким образом, это позволяет контролирующему лицу платить около 5 млн. Руб. Ежегодно (т.е. налог на вмененный доход) за все КИК в совокупности без обязательства рассчитывать сумму вмененного дохода и налога для каждой из компаний. Эта процедура может применяться с 2020 года.
Процедура является добровольной и является альтернативой существующей процедуре. Однако в случае перехода на него налогоплательщик будет обязан применять этот режим в течение определенного периода: не менее трех лет при переходе в 2020 или 2021 году; и не менее пяти лет при переходе в 2022 г. или позже.
Преимущества
• Он фиксирует размер НДФЛ по всем КИК, и отсутствует обязательство по уплате НДФЛ с фактической прибыли КИК;
• Отсутствие обязательства по предоставлению финансовой отчетности и аудиторского заключения, а также отсутствие риска ответственности за непредоставление этих документов;
• Значительное сокращение административной нагрузки и затрат на подготовку отчетов КИК; а также
• Есть возможность учесть потери ХФУ до перехода в этот режим и после его выхода.
Недостатки
• Распределенные дивиденды не позволяют уменьшить прибыль КИК, по которой будет рассчитываться НДФЛ;
• Фиксированная прибыль КИК не уменьшает размер выплачиваемых дивидендов, облагаемых НДФЛ, за соответствующие периоды, когда применяется данный режим;
• Подоходный налог с населения с фиксированной прибыли КИК не может быть уменьшен на сумму других налогов КИК, включая удерживаемые налоги;
• В случае, если одна КИК контролируется несколькими физическими лицами, каждое из них будет обязано платить налог с фиксированной прибыли.
С 1 января 2021 года отменяются льготы по налогообложению начисленных процентов по некоторым видам облигаций. Ранее от налогообложения освобождались следующие категории доходов:
• Доходы от государственных казначейских обязательств, облигаций и иных ценных бумаг бывшего СССР, государств-членов Союзного государства, субъектов Российской Федерации, а также облигаций и ценных бумаг, выпущенных по решениям представительных органов местного самоуправления;
• доход от обращающихся облигаций российских компаний, выпущенных с 1 января 2017 года и номинированных в рублях, если начисленные проценты не превышают ставку рефинансирования, увеличенную на пять процентных пунктов (и только сумма, превышающая порог, облагалась НДФЛ по ставке 35%); а также
• доход в виде дисконта, полученный при погашении обращающихся облигаций российских компаний, номинированных в рублях и выпущенных после 1 января 2017 года.
С этого года эти льготы больше не действуют. Ставка теперь составляет 13% для налоговых резидентов РФ и 30% для нерезидентов. Однако не имеет значения, когда были приобретены акции (то есть до или после 2021 года). Важен только доход, выплачиваемый после 1 января 2021 года.
Несмотря на то, что эти изменения имеют отрицательный эффект, следует помнить о налоговых льготах для инвесторов, которые остаются в силе и могут использоваться в качестве альтернативы .
• Льготы для владельцев индивидуальных инвестиционных счетов (ИИС):
— Отчисления типа B (для дохода) позволяют освобождать доход от налога в отношении операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами (включая начисленные проценты и дисконт);
— Отчисления типа А (для взносов) позволяют удерживать НДФЛ до 52 000 рублей ежегодно; вместе с покупкой на ИИС таких консервативных инструментов, как облигации федерального займа (ОФЗ), это также позволяет совокупный доход, превышающий доходность банковского депозита; а также
— Отчисления за долгосрочное владение отдельными видами ценных бумаг (более трех лет), что позволяет освобождать полученную прибыль от налога.
• Перенос убытков на будущие периоды, позволяющий вычесть убытки, понесенные по ценным бумагам и производным инструментам, из будущей прибыли.
• Освобождение от налога на прибыль от продажи акций российских компаний, находящихся в собственности более пяти лет (с 2021 года это освобождение распространяется также на акции иностранных компаний).
Налог с прибыли ооо сколько процентов
Доход от продажи акций российских компаний после пяти лет непрерывного владения не облагается налогом. Благодаря новым правилам это освобождение теперь распространяется на иностранные акции.
Для использования этой опции должны быть соблюдены следующие условия:
• лицо должно владеть акциями не менее пяти лет;
• недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации, может составлять не более 50 процентов активов соответствующей иностранной компании; а также
• постоянный зарегистрированный адрес такой компании не должен находиться на территории государства, включенного в «Список оффшорных зон» Минфина России.
Похоже, что эти новые правила — одни из немногих нововведений, которые можно оценить как положительные и дающие дополнительные возможности для налогоплательщиков. Таким образом, этот вариант может быть полезен для владельцев КИК, физических лиц, получивших соответствующие акции бесплатно (например, от работодателя) более пяти лет назад, и других.
Рассмотрим поправки в главу 21 НК РФ, интересные многим налогоплательщикам.
1. Реализация товаров, работ, услуг банкрота — не объект по НДС
С 1 января 2021 г. в НК РФ официально установлено, что что объектом обложения НДС не являются операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) должников, признанных несостоятельными (банкротами), в том числе товаров (работ, услуг), изготовленных и (или) приобретенных (выполненных, оказанных) в процессе хозяйственной деятельности после признания должников банкротами (пп.15 п.2 ст. 146 НК РФ в ред. Федерального закона от 15.10.2020 № 320-ФЗ).
2. Место реализации водных биологических ресурсов (ст. 147 НК РФ)
С 1 января 2021 года ст.147 НК РФ будет дополнена пунктом 3, устанавливающим особый порядок определения места реализации товаров в виде водных биологических ресурсов и товаров, произведенных из них. Местом их реализации в целях НДС признается территория РФ, если водные ресурсы добыты в исключительной экономической зоне Российской Федерации, и (или) товары, произведенные из таких ресурсов в момент начала отгрузки и транспортировки находятся в исключительной экономической зоне Российской Федерации (Федеральный закон от 23 ноября 2020 г. N 374-ФЗ (далее — Закон N 374-ФЗ)).
3. От НДС освобождены услуги финансовых платформ
С 1 января 2021 года не будут облагаться НДС (пп.12.2 п.2 ст.149 НК РФ в ред. Закона N 374-ФЗ) услуги, оказываемые оператором финансовой платформы в соответствии с Федеральным законом от 20 июля 2020 года N 211-ФЗ «О совершении финансовых сделок с использованием финансовой платформы». Конкретный перечень услуг приведен в новой норме.
4. Освобождение от НДС передачи прав на изобретения, полезные модели,
промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) продолжает действие в 2021 году, но с 1 января 2021 года «переехало» из пп.26 п.2 ст.149 НК РФ в пп. 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ (Федеральный закон от 31 июля 2020 г. N 265-ФЗ (далее — Закон N 265-ФЗ)).
5. От НДС освобождаются только «российские» «нерекламные» программные продукты
С 1 января 2021 года передача исключительных прав и прав на использование программ ЭВМ, а также баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет» освобождается от НДС только, если программы или базы данных включены в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (далее Российский реестр) (пп.26 п.2 ст.149 НК РФ в ред. Закона N 265-ФЗ).
Соответственно передача прав на программы ЭВМ и базы данных, не включенные в Российский реестр, с 1 января 2021 г. облагаются НДС по ставке 20% (п.3 ст.164 НК РФ).
Также придется начислить НДС по ставке 20% при передаче прав на «российские» программы и базы данных, если передаваемые права состоят в получении возможности:
- распространять рекламную информацию в сети «Интернет» и (или) получать доступ к такой информации,
- размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети «Интернет»,
- осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки.
Подробнее об НДС при передаче прав на программы ЭВМ и базы данных с 1 января 2021
6. Введен вычет НДС при «экспорте прав» на программы ЭВМ
С 1 января 2021 г. при передаче прав на программы ЭВМ или базы данных, включенных в Российский реестр иностранным лицам (т.е. если местом реализации таких услуг в соответствии со ст.148 НК РФ территория РФ не является) «экспортеры прав» смогут принимать к вычету НДС по рекламным и маркетинговым услугам, приобретенным для таких операций (пп.2.1 п.2 ст.170 и новый пп.4 п.2 ст.171 НК РФ — Закон 374-ФЗ от 23.11.2020). И это несмотря на то, что права на программы ЭВМ, включенные в Российский реестр, как указывалось выше, освобождаются от НДС в соответствии с пп.26 п.1 ст.149 НК РФ.
1. Средства дольщиков на счетах эскроу приравняли к средствам целевого финансирования
Дополнен пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ — в целях главы 25 НК РФ к средствам целевого финансирования приравниваются средства участников долевого строительства, размещенные на счетах эскроу в соответствии с Законом от 30.12. N 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ». Расходы организации-застройщика, которые должны быть в дальнейшем возмещены за счет указанных средств, учитываются раздельно как произведенные в рамках целевого финансирования. Использованием по целевому назначению этих средств признается возмещение ими расходов застройщика в связи со строительством (созданием) МКД и (или) иных объектов недвижимости, предусмотренных договором участия в долевом строительстве.
Указанные изменения применяются к правоотношениям, возникшим с 1 января 2020 года (пп. «а» п.11 ст. 2 , п. 1 п.5 ст. 3 Закона от 09.11.2020 N 368-ФЗ).
Т.е. с 1 января 2020 года в состав доходов у организации-застройщика включается разница между ценой договоров участия в долевом строительстве и фактическими затратами на строительство объектов долевого строительства.
2. Улучшены условия для помощи «дочерним» и «материнским» организациям.
Обновлены условия подпункта 11 пункта 1 ст. 251 НК РФ, освобождающего от налога на прибыль «подарки» от участников и дочерних компаний. Причем изменения распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2020 года (п. 9 ст. 9 Федерального Закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ (далее — Закон N374-ФЗ)).
С 1 января 2020 года не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль имущество, имущественные права, полученные российской организацией безвозмездно:
- от организации — участника (передающей стороны) если доля участия в т.ч. косвенного передающей стороны в УК получающей стороны составляет не менее 50%. Доля участия определяется в соответствии со ст.105.2 НК РФ
- от организации, в УК которой доля прямого или косвенного участия получающей стороны составляет не менее 50%. Доля участия определяется в соответствии со ст.105.2 НК РФ. Если передающая организация является иностранной организацией, указанные доходы, не учитываются при определении налоговой базы только в том случае, если государство постоянного местонахождения передающей организации, а также организаций, через которые осуществляется косвенное участие получающей организации в передающей организации не включено в перечень офшорных зон, утверждаемый Минфином РФ согласно абзацу 2 пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.
- от физического лица, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия в уставном (складочном) капитале (фонде) такой организации, определенная в соответствии с положениями статьи 105.2 НК РФ, составляет не менее 50%.
- от организации, владеющей лицензией (лицензиями) на пользование участками недр, указанными в пункте 2 статьи 343.5 НК РФ, для компенсации затрат, осуществленных налогоплательщиком в целях создания объектов основных средств, указанных в пункте 6 статьи 343.5 НК РФ.
При этом полученное имущество, имущественные права не признаются доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня их получения указанные имущество, имущественные права (за исключением денежных средств) не передаются третьим лицам.
Таким образом, в обновленную формулировку включено не только имущество, но и имущественные права.
Кроме того, позитивно, что прежний лимит участия «более чем на 50%» заменен на «не менее 50%», а также непосредственно предусмотрена возможность косвенного участия передающей (получающей) стороны. Т.е. новой нормой можно воспользоваться, в т.ч. если у организации два участника с долями 50/50 и участие не обязательно должно быть прямым, ранее это было невозможно.
3. На 2020 и 2021 год установлены специальные интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам
1. Изменяется порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль
В 2020 году перейти на уплату авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли можно было в течение года по итогам любого отчетного периода, начиная с отчетности за январь-апрель (п.2.1 ст.286 НК РФ). Но с 1 января 2021 года возвращается общее правило смены системы уплаты авансовых платежей. Перейти на уплату авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли или вернуться на ежеквартальную отчетность и уплату ежемесячных авансовых платежей можно только с 1 января каждого года. Заявление об изменении системы уплаты авансовых платежей подается налогоплательщиком не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход. Для желающих изменить систему уплаты авансовых платежей на 2021 год — срок подачи заявления — 31 декабря 2020.
Возвращается «старый» норматив для уплаты квартальных авансовых платежей.
Организации по итогам отчетного периода уплачивают только квартальные авансовые платежи, если у них за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ). На налоговый период 2020 предельная сумма дохода была повышена — и составляла в среднем 25 миллионов рублей за каждый квартал (п. 2 ст.2 Федерального Закона от 22.04.2020 N 121-ФЗ). На настоящий момент лимит 25 миллионов рублей на 2021 год не продлен, Минфин считает, что пороговое значение выручки от реализации 25 млн рублей следует установить на постоянной основе (письмо от 12.11.2020 № 03-11-10/99843). Если же этого не произойдет, у плательщиков квартальных авансовых платежей при превышении в 2021 году лимита в 15 млн. руб. появляется обязанность уплачивать ежемесячные авансы внутри квартала.
2. Пополнен список необлагаемых грантов
В состав целевых средств с 1 января 2021 года включаются гранты институтов инновационного развития и других организаций, осуществляющих поддержку государственных программ и проектов за счет субсидий, предоставленных федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере информационных технологий, на реализацию указанных государственных программ и проектов (абзац 8 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ в ред. с 01.01.2021).
3. Безвозмездное пользование имуществом для НКО
С 1 января 2021года целевыми поступлениями признаются имущественные права в виде права безвозмездного пользования имуществом, полученные некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности, независимо государственное оно или нет (пп. 16 п. 2 ст. 251 НК РФ в ред. с 01.01.2021).
4. Прописан порядок определения остаточной стоимости НМА
С 01 января 2021 п. 3 ст. 257 дополнен нормой, содержащей порядок определения остаточной стоимости нематериальных активов. Остаточная стоимость НМА определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации (пп. 23 ст. 2 Закона N 374-ФЗ).
Соответственно дополнен пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, где прописано, что при реализации амортизируемого имущества доход от реализации можно уменьшить — на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктами 1 и 3 ст. 257 НК РФ. Ранее упоминание об остаточной стоимости НМА в НК РФ отсутствовало (как в п. 3 ст. 257, так и в п.1 ст. 268 НК РФ). Пробел в отношении остаточной стоимости НМА устранен (пп. 24 ст. 2 Закона N 374-ФЗ).
5. Денежный вклад в имущество может уменьшать доходы от реализации долей (акций)
С 1 января 2021 года на величину денежного вклада в имущество организаций, доли (паи) (за минусом денежных средств, изъятых участником обратно в безналоговом режиме по пп. 11 .1 п. 1 ст. 251 НК РФ) можно уменьшить доходы, полученные при:
- реализации имущественных прав (долей, паев), например, при реализации долей ООО (пп.2.1 п.1 ст.268 НК РФ);
- при ликвидации организации и выходе (выбытии) участника (акционера) (п.2 ст.277 НК РФ)
- при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг (п.3 ст.280 НК РФ)
Величина вклада в виде денежных средств в имущество организации, уменьшающая доходы от реализации долей (паев, акций), рассчитывается пропорционально реализуемым долям (паям) в общей величине долей (паев), пропорционально цене приобретения реализуемых ценных бумаг, в общей стоимости акций, принадлежащих налогоплательщику.
Порядок исчисления регулируется ст. 286 НК, сумма налога оплачивается по итогам года. Однако после окончания каждого квартала организации оплачивают авансовые платежи.
Если у компании среднеквартальная выручка на протяжении последних четырех кварталов превышает 15 млн руб., такая компания должна осуществлять авансовые платежи ежемесячно. Любое предприятие может добровольно перейти на ежемесячный режим оплаты.
В случаях, когда организация имеет отдельное подразделение, налог на прибыль рассчитывается пропорционально доле такого подразделения в обороте компании.
Как уплачивать налог на прибыль в 2021 году
EBIT (Earnings Before Interest and Taxes) – прибыль до вычета процентов и налогов. Данный показатель финансового результата организации является промежуточным, между валовой и чистой прибылью. Вычитание процентов и налогов позволяет абстрагироваться от структуры капитала организации (доли заемного капитала) и налоговых ставок, получив возможность сравнивать по данному показателю различные предприятия. Часто EBIT путают с операционной прибылью, которая в отличие EBIT не включает доходы и расходы по прочим операциям.
Расчет (формула)
Показатель EBIT рассчитывает по данным «Отчета о прибылях и убытках» организации – к прибыли (убытка) до налогообложения прибавляются ранее учтенные с минусом проценты к уплате:
EBIT = стр.2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» + стр.2330 «Проценты к уплате»
Нормальное значение
Нормальным считается как минимум положительное значение EBIT. Однако оно еще не гарантирует итоговую прибыль – после вычитания процентов (особенно, если у организации большое долговое бремя) может получиться убыток.
Широкое распространение в финансовом анализе получил показатель EBITDA – показатель, который больше EBIT на величину амортизации основных средств и нематериальных активов. Исключение из показателя финансового результата амортизации, основной «неденежной» статьи отчета о прибылях и убытках, делает EBITDA ближе к показателю реальных денежных потоков. Поэтому инвесторы в своих оценках чаще полагаются на показатель EBITDA, чем на EBIT.
О прибыли до вычета процентов и налогов на английском языке читайте в статье «Earnings Before Interest and Taxes».
Доход от уплаты налогов — это сумма денег, которую физическое или юридическое лицо оставило после того, как все федеральные, государственные и удерживаемые налоги были вычтены из налогооблагаемого доход. Доход от уплаты налогов, также называемый доходом после уплаты налогов, представляет собой объем располагаемого дохода, который потребитель или фирма должен тратить на будущие инвестиции или на текущее потребление.
Вычисление доходов после налогообложения для предприятий примерно такое же, как и расчет для физических лиц. Однако, во-первых, предприятия должны начать с их общей выручки, а затем они должны вычесть свои бизнес-расходы для расчета своего дохода за год. В этот момент они могут требовать любые соответствующие отчисления для определения их налогооблагаемого дохода и подоходного налога. Наконец, разница между их доходами и их подоходным налогом является их доход после уплаты налогов.
Фразы после уплаты налогов и доналогового дохода часто используются, когда речь идет о пенсионных взносах или других льготах.Например, если кто-то делает взносы до вычета налогов на свой пенсионный счет, эти взносы вычитаются из его валовой платы, а его работодатель рассчитывает свои налоги на заработную плату. Вклад Medicare и выплаты по социальному обеспечению основаны на различии. Однако, если работник делает взносы после уплаты налогов на свой пенсионный счет, работодатель применяет налоги к валовой оплате работника, а затем вычитает пенсионные взносы с этой суммы.
Налог на прибыль для IT‑компаний
Net Operating Profit After Tax (NOPAT) (Чистая операционная прибыль (убыток) после налогообложения) — это операционная прибыль (убыток) с вычетом из неё налога на прибыль.
Как и в случае с показателем NOPLAT, есть расхождения в том, что считать операционной прибылью (убытком) — в отдельных источниках указывается EBIT, но по РСБУ — это прибыль (убыток) от продаж.
Я использую вариант с прибылью (убытком) от продаж.
Строка 2200 отчёта о финансовых результатах * (1 — ставка налога на прибыль),
налог на прибыль = строка 2410 плюс / минус строка 2430 плюс / минус строка 2450 плюс / минус строка 2460,
ставка по налогу на прибыль = налог на прибыль / прибыль (убыток) до налогообложения
Как упрощённый вариант можно также посчитать по-другому (хотя ещё менее точно):
налог на прибыль как значение по строке 2410 «Текущий налог на прибыль»
ставка по налогу на прибыль = налог на прибыль / прибыль (убыток) до налогообложения
Приказ ФНС № ММВ-7-3/ от 23.09.2019 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме»
Приказ ФНС № ЕД-7-3/ от 11.09.2020 «О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 23.09.2019 № ММВ-7-3/ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме»» (начало действия документа — с отчета за 2020 год)
Письмо ФНС № СД-4-3/ от 22.04.2020 «О рекомендуемых форматах представления уведомлений»
Структура декларации зависит от периодичности платежей, наличия у компании обособленных подразделений (филиалов и т.п.), характера проведенных операций. Как и ранее обязательными страницами для заполнения декларации являются:
- титульный лист (Л01);
- подраздел 1.1 или 1.2 или 1.3 раздела 1. Подраздел 1.1 оформляют при ежеквартальной уплате налога, 1.2 — если платежи осуществляют ежемесячно, 1.3 составляют предприятия-инвесторы и компании, имеющие дивидендные доходы;
- Лист 02 (Л02) с расчетом налога;
- прил. № 1 к Л02 (доходы);
- прил. № 2 к Л02 (расходы и убытки).
При наличии «обособок» перечень обязательных к заполнению страниц дополняется приложением № 5 к Л02, а при получении компанией целевых поступлений – листом 07. Оставшиеся листы и разделы формируют, если имеются сведения, необходимые для отражения в них.
Начинают заполнение формы с титула. Данные декларации удобнее формировать, заполняя сначала приложения и листы, в которых раскрывается информация об отдельных операциях, доходах, затратах. Итоги локальных расчетов переносят в Л02, а конечный результат – из Л02 в раздел 1.
В титуле традиционно отражают код налогового периода («34» при поквартальной уплате ННП, «46» – при ежемесячной, «16» или «68» — если плательщиком выступает консолидированная группа плательщиков), порядковый номер корректировки, шифр инспекции ФНС и реквизиты декларанта.
Затем выполняют необходимые расчеты в подразделах к Л02, подсчитывая размер дохода в приложении № 1, а расходов – в приложении № 2. Результаты вносят в Л02 – учитывают начисленные авансы и определяют размер ННП к уплате. Если итогом расчетов стал убыток, его отражают отрицательным показателем в стр. 060 Л02, отрицательное значение базы фиксируют в стр. 100 Л02, а в стр. 120 Л02 указывают 0, так как отрицательный размер налоговой базы для исчисления ННП невозможен. Общая величина начисленного налога отражается в стр. 180 Л02, вне зависимости от факта уплаты, а ранее начисленных авансов – по строке 210. Сумма к доплате (к уменьшению) формируется по строкам 270-281.
Раздел 1 формируется исходя из данных Л02. Суммы ННП к уплате фиксируют в нем с разбивкой по бюджетам.
Как рассчитывается новый налог на проценты по вкладам
В соответствие с отчетностью по форме 2 (о прибылях и убытках), компания указала прибыль в размере 480 000 руб. Издержки и особенности:
- 1 000 руб. – постоянное налоговое обязательство;
- 1 200 руб. – отложенный налоговый актив;
- 28 000 руб. – амортизация, которая была начислена линейным методом;
- 42 000 руб. – амортизация, начисленная нелинейным способом в целях налогообложения;
- 14 000 руб. – отложенное налоговое обязательство (42 000 – 28 000).
Данные хозяйственные операции в бух.учете будут отображены такими проводками:
| Счет Дт | Счет Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 99 | 68 | 96 000 (480 000 х 0,2) | Условный расход по налогу за календарный год | Бухгалтерская справка |
| 99 | 68 | 1 000 | ПНО | Бухгалтерская справка |
| 09 | 68 | 1 200 | ОНА за календарный год | Бухгалтерская справка |
| 68 | 77 | 14 000 | ОНО | Бухгалтерская справка |
Подача налоговых деклараций компаниями осуществляется до окончания календарного года. Есть несколько вариантов перечисления налогов: сразу после завершения налогового периода и ежемесячные отчисления по всему сроку.
До конца 2020 года вкладчики платят налог на процентный доход по вкладам, только если ставка на 5% превышает текущую ключевую ставку. Причем налог начисляется на доход, превышающий ставку.
Например, ключевая ставка сегодня составляет 4,25% годовых, значит вклады, открытые до 9,25% налогом вовсе не облагаются. Если же депозит открыт под 10%, то налог начисляется на разницу: 10% — 9,25% = 0,75%. Сумма средств, размещенная на счетах, на размер бюджетных сборов не влияет.
С 2021 года налог на депозиты в России начисляется на весь процентный доход, полученный по вкладам, накопительным счетам, в том числе на проценты, начисляемые на остаток средств по банковским картам. Если доход превышает установленный необлагаемый лимит, с превышения необходимо перечислить налог в размере 13%.
Лимит вычислить просто: 1 000 000 * текущую ключевую ставку. Если сегодня она составляет 4,25%, значит, размер необлагаемого дохода равен 42 500 рублей.
Проценты, полученные по валютным счетам, переводятся в рубли по текущему курсу ЦБ РФ на дату фактического зачисления и также суммируются с доходом по рублевым вкладам и счетам.
Если открыто несколько депозитов до 1 млн рублей в разных банках?
Налоговый орган считает общий процентный доход по всем депозитам, открытым во всех российских банках. В том числе учитывают проценты, начисляемые на остаток средств по накопительным счетам, банковским картам. Не играет роли, будет это один крупный вклад или несколько мелких, налог начисляется на итоговую сумму.
Налоговый сбор начисляется на все процентные доходы по депозитам и счетам, которые физические лица получат с 2021 года. Дата оформления вклада или открытия счета значения не имеет.
Предусмотрены ли дополнительные льготы?
Каких-либо льгот для отдельных категорий граждан новый закон не предусматривает. Условно к послаблению относят необлагаемый лимит в 1 000 000 рублей. Будут ли облагаться налогом вклады пенсионеров, многодетных семей в будущем неизвестно.
Закон № 374-ФЗ установил новые правила учета остатка или недостатка резерва на выплату вознаграждений по итогам года.
Такой резерв можно создавать в налоговом учете для равномерного включения в расходы затрат на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год (ст. 324.1 НК РФ).
На конец налогового периода, то есть 31 декабря, налогоплательщик обязан провести инвентаризацию резерва. Сравнив сумму отчислений в резерв с суммой начисленных (выплаченных) вознаграждений в течение года, положительную разницу между ними нужно включить в доходы, а отрицательную – в расходы (п. 3 ст. 324.1 НК РФ). Такой порядок применяли до 2021 года. Перенос этого резерва на будущий период не применяли.
Хотя все мы знаем, что годовые премии могут быть начислены и выплачены и в декабре, и в первом полугодии следующего года.
Так вот, с 1 января 2021 года установили новые правила в отношении резерва на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.
Инвентаризацию этого резерва можно будет проводить после окончания налогового или отчетного периода, но до момента представления налоговой декларации за этот период.
Если на дату инвентаризации сумма начисленных премий превысит сумму отчислений в резерв на конец года, то сумма превышения включается в состав расходов отчетного (налогового) периода на оплату труда. Если она окажется меньше, то разницу нужно включить в состав внереализационных доходов отчетного (налогового) периода.
В результате суммы премий по итогам предыдущего года, начисленные в следующем году, а именно – в 1 квартале, до момента сдачи годовой декларации, можно будет учесть в расходах года, по итогам которого они выплачены.
Плательщиками налога являются:
- Российские организации, применяющие основную систему налогообложения.
- Иностранные компании, имеющие здесь представительства, получающие доходы, являющееся резидентами или фактически управляемые из РФ.
Не платят налог на прибыль организаций:
- компании на УСН, и ЕСХН;
- организации из сферы игорного бизнеса;
- резиденты «Сколково».
Компании из двух первых групп платят другие налоги, а доходы участников «Сколково» вовсе освобождены от налогообложения.
В соответствии со ст. ст. 246, 247 НК РФ плательщиками налога на прибыль являются:
- Все юридические лица РФ (ОАО, ЗАО, ООО, ИП и др.)
- Иностранные юр. лица, работающие в РФ через постоянные представительства или получающие доход от источников в России.
В соответствии со ст. ст. 246.1, 346.1, 346.11, 346.26 НК РФ налог на прибыль платить не должны:
- Налогоплательщики, применяющие спец. режимы налогообложения (УСН, ЕСХН, ЕНВД), а также являющиеся плательщиками налога на игорный бизнес
- Участники проекта «Инновационный
Обязанность уплаты налога на прибыль возникает только при наличии объекта налогообложения. При отсутствии прибыли, налог на прибыль платить не нужно.
Для разных категорий налогоплательщиков прибылью для целей налогообложения могут являться разные категории доходов (ст. 247 НК РФ).
«Тест-драйв»: 3 месяца бесплатной отчетности в Контур.Экстерн с модулем НДС+
Формула расчёта налога стандартная: Налоговая база * Налоговая ставка.
А вот базу по налогу на прибыль определить непросто. Алгоритм такой:
- рассчитывается прибыль либо убыток от реализации;
- рассчитывается прибыль или убыток от внереализационных операций;
- итоговая база по налогу: прибыль (убыток) от реализации + прибыль (убыток) от внереализационных операций — убытки прошлых лет, которые можно перенести на текущий период.
Если прошлые периоды закончены в минус, убытки можно полностью или частично вычесть из налоговой базы.
Основная задача при исчислении налога на прибыль заключается в правильном определении доходов и расходов.
Каждый такой платеж должен содержать ряд обязательных элементов. К ним относятся налоговые периоды, ставки, сроки, база, порядок уплаты, объект налогообложения (к примеру, доходы физических лиц). Неотъемлемой частью налога выступает и порядок его исчисления.
Базовые нормы, регламентирующие его, содержатся в ст. 52 НК РФ.
Прибыль после уплаты налогов и процентов
Доходы для этой цели делятся на две группы: от реализации и внереализационные. Доходы от реализации организация получает следующим образом (статья 249 НК РФ):
- от продажи своих товаров, работ, услуг, имущественных прав;
- перепродавая ранее приобретенные товары.
Все прочие доходы считаются внереализационными. Это, например, доходы от долевого участия в других компаниях, от сдачи имущества в аренду, проценты по вкладам и другие.
Налогом облагается не вся прибыль — список исключений приводится в статье 251 НК РФ. Он исчерпывающий, то есть, если какого-то вида доходов в этой статье нет, значит, он облагается. Необлагаемых доходов довольно много, вот лишь некоторые:
- предоплата;
- имущество, которое получено в виде залога или задатка;
- кредитные и заёмные средства;
- всё, что передано в виде вклада в уставный или складочный капитал.
Элементы налогообложения прибыли М.А. Пархачева — генеральный директор Консалтинговой группы «Экон-Профи» Статья предназначена для: руководителей бухгалтеров налоговых консультантов и юристов менеджеров различного звена и управленческого персонала
В соответствии с п. 6 ст. 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, при этом акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Таким образом законодатель требует, чтобы при исчислении налогов для налогоплательщика были определены все элементы налогообложения, включая обЪекты, которые следует облагать налогом, порядок определения налоговой базы по таким обЪектам, ставки налогов по каждому обЪекту налогообложения, алгоритм расчета налога, подлежащего взносу в бюджет и т.п.
Налогу с вкладов, оформленных в 2021 году, подлежат только проценты, которые превысят установленный лимит. Для подсчета лимита применяют такую формулу:
1 000 000 рублей * Ключевая ставка ЦБ РФ на 1 января текущего года
На начало декабря 2020 года ключевая ставка установлена на уровне 4,25. Пока нет никаких предпосылок к ее резкому росту к началу 2021 года. При этом какой она будет к 1 января 2022 года, никто даже не сможет предположить. Поэтому для удобства расчетов предположим, что на 1 января 2021 года она сохранится на уровне 4,25. Это значит, лимит установится на уровне:
1 000 000 рублей * 4,25 = 42 500 рублей
Если доходы с вкладов не превысят 42 500 рублей, платить налог не придется. Всё, что превзойдет установленный лимит, подлежит налогообложению.
Переоценку доходности по валютным вкладам проводят на дату получения процентов. Например, банк начислит вкладчику проценты 31 марта 2021 года в размере 118 евро. Полученную сумму пересчитают по официальному курсу евро ЦБ РФ на день получения дохода – 31.03.2021 года. Налог платить не придется, если эквивалент не выходит за рамки общего годового лимита 42 500 рублей. При этом совершенно не важно, по какому курсу куплены евро и в каком году открыт вклад.
На расчет влияет только сумма всех процентов по вкладам и курс Центробанка при пересчете дохода по валютным вкладам.
Таким способом подсчитывают проценты по всем вкладам: валютным и рублевым, открытым в одном банке или нескольких. Налог потребуется заплатить в рублях только после исчерпания лимита с суммы превышения.
К примеру, налог не придется платить, если сумма вкладов в пересчете на рубли не превышает 850 000 рублей под 5% годовых в 2021 году. Такую ставку по валютным вкладам найти почти нереально. Поэтому и доходы от них окажутся незначительны. Если сумма вклада больше эквивалента 0,85 млн рублей, проценты капитализируются или ставка выше, проценты превысят установленный лимит. Значит вкладчик обязан заплатить 13% НДФЛ.